Международные стандарты финансовой отчётности в России: понятное объяснение для начинающих

У компании может быть хорошая прибыль по бухгалтерской отчётности, деньги на счетах и при этом — финансовые проблемы. Например, большая часть дебиторской задолженности зависла на полгода, оборудование обесценилось, а через три года предстоит погасить крупный долг.

МСФО помогают собрать эти факты в одну картину и показать, что происходит с бизнесом с экономической точки зрения. Поэтому финансовая отчётность по МСФО нужна не только бухгалтеру. Её читают банки, инвесторы, собственники, директора и финансовые специалисты.

Разберём, что такое МСФО простыми словами, кому международные стандарты нужны в России, чем они отличаются от РСБУ и как российской компании перейти на отчётность по МСФО.

Что такое МСФО и зачем они нужны российской компании

МСФО — международные стандарты финансовой отчётности. В английском варианте используется сокращение IFRS — International Financial Reporting Standards. Поэтому в документах можно встретить оба обозначения: МСФО и IFRS, а отдельные стандарты называются IAS или IFRS.

Если совсем просто, МСФО — это правила, по которым компания составляет финансовую отчётность так, чтобы её финансовое положение было понятно внешнему пользователю.

Представим российский производственный бизнес. По бухгалтерским данным у него есть станок стоимостью 40 млн рублей. Но два года назад предприятие потеряло ключевого заказчика, станок загружен на 20%, а продать его за сумму, близкую к балансовой стоимости, нельзя.

Для анализа бизнеса цифры «40 млн рублей» уже недостаточно. Нужно понять реальную экономическую ценность актива и проверить его на обесценение. Именно такими вопросами занимается учёт по МСФО.

Международные стандарты помогают показать:

• какие активы действительно есть у компании и как они оценены;
• какие обязательства бизнес должен выполнить;
• сколько компания заработала за год и за счёт чего;
• сколько денег фактически пришло и ушло;
• какие финансовые риски могут повлиять на результат;
• что происходит не только в одном ООО, но и во всей группе компаний.

Для российского предпринимателя здесь есть важный момент: МСФО не заменяют российский бухгалтерский учёт.

Если организация обязана вести бухгалтерский учёт по российскому законодательству, она продолжает это делать. А консолидированная финансовая отчётность по МСФО составляется наряду с бухгалтерской финансовой отчётностью по российским правилам. Это прямо предусмотрено ст. 3 208-ФЗ.

То есть ситуация «мы перешли на МСФО и больше не ведём РСБУ» для обычной российской компании некорректна. На практике чаще существуют две системы: бухгалтерский учёт по российским требованиям и отдельный контур отчётности по МСФО.

Как МСФО появились в России

Сами международные стандарты появились не в России. В 1973 году был создан International Accounting Standards Committee — IASC. Первые документы выпускались как IAS — International Accounting Standards.

Позже систему реформировали, разработкой стандартов занялся International Accounting Standards Board — IASB, а новые документы получили обозначение IFRS. Поэтому сегодня одновременно действуют стандарты с названиями IAS 16, IAS 36 и, например, IFRS 9 или IFRS 15.

В России важным этапом стал 2010 год, когда был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности». В 2011 году Минфин ввёл первый комплект МСФО в действие на территории Российской Федерации.

Система действует и сейчас, но есть юридическая тонкость. Для применения на территории России используются стандарты МСФО и разъяснения, которые признаны в порядке, установленном российским законодательством. Это закреплено в ст. 3 208-ФЗ.

Зачем нужны международные стандарты

Российские компании работают с банками, выпускают ценные бумаги, входят в холдинги, привлекают финансирование и покупают бизнесы. Для всех этих задач важно, чтобы инвестор или кредитор мог сопоставить показатели разных компаний.

При этом МСФО не стоят на месте. Международные стандарты регулярно меняются. Например, IFRS 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности» должен применяться для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позже, и заменит IAS 1. Досрочное применение разрешено.

Поэтому перейти на МСФО один раз и больше никогда ничего не менять не получится. Методологию, формы отчётности и информационные системы приходится обновлять вместе со стандартами.

Зачем российскому бизнесу отчётность по МСФО, если она не обязательна

Для части организаций МСФО обязательна по закону. Но многие российские компании составляют такую финансовую отчётность добровольно. По ряду организаций Банк России осуществляет регулирование с 2015 года. Кроме того, введены отраслевые стандарты бухгалтерского учёта (ОСБУ), которые основаны на МСФО.

Получить кредит или финансирование

Банк хочет понимать, сможет ли компания вернуть деньги. Одной информации о выручке и чистой прибыли для этого мало.

Допустим, бизнес показывает прибыль 150 млн рублей, но в банке видят в отчёте о движении денежных средств отрицательный операционный денежный поток (покупатели задерживают оплату, запасы выросли, свободных денег почти нет).

Отчётность по МСФО позволяет увидеть такую ситуацию быстрее.

Привлечь инвестора

Инвестору важно понимать стоимость активов, долговую нагрузку, качество прибыли и риски и находить ответы на вопросы:

Что это за активы? Сколько они реально стоят? Приносят ли доход? Есть ли признаки обесценения? Международные стандарты помогают найти ответы на эти вопросы.

Увидеть всю группу компаний

Российский бизнес часто развивается через несколько юридических лиц: отдельное ООО для производства, другое — для продаж, третье владеет недвижимостью, четвёртое привлекает финансирование.

Отдельная бухгалтерская отчётность показывает каждое юрлицо. Консолидированная отчётность по МСФО показывает группу как единый бизнес.

Например, завод продал торговому дому своей же группы продукцию на 200 млн рублей. Для первого ООО это выручка, для второго — закупка. Но группа не стала богаче на 200 млн только потому, что товар переложили из одного бюджета в другой.

При консолидации внутригрупповые операции исключаются.

Подготовить бизнес к продаже

При M&A покупатель всё равно будет разбираться, сколько компания реально зарабатывает и какими активами владеет. Если качественная финансовая отчётность уже есть, пройти финансовую проверку обычно проще.

МСФО не увеличивают стоимость бизнеса сами по себе. Но помогают объяснить, откуда эта стоимость берётся

МСФО и РСБУ: в чём разница

РСБУ — российские стандарты бухгалтерского учёта.

Отличия в системе оценки и представлении активов.

Эмитенты Московской Биржи отчитываются и по МФСО и по РСБУ.

Как устроена финансовая отчётность по МСФО

Отчёт о финансовом положении

Показывает активы, обязательства и капитал на определённую дату.

Например, из него можно узнать, сколько у компании денег, запасов, основных средств, дебиторской задолженности, кредитов и других обязательств.

Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Показывает, что компания заработала и потратила за год или другой отчётный период.

Из него можно узнать где находятся выручка, себестоимость, операционные расходы, финансовые расходы и прибыль. Но прибыль ещё не означает, что столько же денег лежит на расчётном счёте.

Отчёт о движении денежных средств

Показывает реальные денежные потоки.

Они распределяются между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Поэтому собственник может увидеть неприятную, но полезную картину: компания прибыльная, а деньги регулярно заканчиваются.

Например, бизнес заработал 100 млн рублей прибыли, но покупатели не заплатили 150 млн. Прибыль есть, денег нет. Для финансового директора это две совершенно разные проблемы.

Отчёт об изменениях в капитале

Объясняет, почему собственный капитал компании изменился: повлияли прибыль, убыток, дивиденды, операции собственников или другие факторы.

Примечания

Примечания помогают правильно читать цифры. В них раскрываются учётная политика, существенные суждения и оценки, финансовые инструменты, обязательства по договорам, риски, связанные стороны и расшифровки крупных статей.

Для группы компаний формируется консолидированная отчётность. Она позволяет увидеть финансовое положение бизнеса целиком, а не сумму несвязанных балансов российских ООО и АО.

Кто обязан применять МСФО в России

• кредитные организации;
• Некредитные финансовые организации (НФО);
• Небанковские кредитные организации (НКО);
• страховые организации, кроме определённого законом исключения для страховых медицинских организаций;
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ;
• клиринговые организации;
• отдельные ФГУП из перечня Правительства;
• отдельные акционерные общества с акциями в федеральной собственности из правительственного перечня;
• другие организации — эмитенты ценных бумаг, допущенных к организованным торгам через включение в котировальный список, с предусмотренными законом исключениями.

Как российской компании перейти с РСБУ на МСФО

Российская компания обычно продолжает вести регламентированный бухгалтерский учёт, а финансовую отчётность по МСФО получает одним из нескольких способов: трансформирует данные РСБУ, ведёт параллельный учёт или использует комбинированный подход.

1. Понять, зачем компании МСФО

Сначала нужно определить цель. От цели зависят сроки, автоматизация, состав команды и стоимость проекта.

2. Найти различия между РСБУ и МСФО

Финансовая служба определяет участки, где данные российского бухгалтерского учёта нужно скорректировать.

Это могут быть:

• основные средства;
• аренда;
• признание выручки;
• резервы и обесценение;
• финансовые инструменты;
• отложенные налоги;
• объединение бизнеса;
• консолидация компаний группы.

3. Подготовить учётную политику и методологию

Компания определяет, какие требования МСФО применимы к её операциям и как именно будут рассчитываться показатели.

На этом этапе становится понятно, каких данных не хватает.

4. Сделать трансформационные корректировки

Данные РСБУ превращают в показатели по МСФО.

Условно процесс выглядит так:

РСБУ → корректировки → данные по МСФО → консолидация → финансовая отчётность → примечания.

5. Провести консолидацию

Если у бизнеса несколько компаний, нужно определить периметр группы, привести данные к единой учётной политике и исключить внутригрупповые операции.

6. Автоматизировать процесс

Организации автоматизируют загрузку данных, трансформационные корректировки, консолидацию и формирование расшифровок.

7. Обучить команду

Финансовой службе нужно научиться собирать данные, которых раньше вообще не было в учётной системе: прогнозы, условия договоров, ставки, сведения об аренде, финансовые модели и информацию для раскрытий. Поэтому внедрение МСФО — проект не только бухгалтерии. В нём могут участвовать казначейство, юристы, экономисты, IT, оценщики и руководители бизнеса.